【場(chǎng)景案例】

A企業(yè)與客戶約定2019年9月份銷售一批貨物，并于2019年3月份收到部分預(yù)收款且開具了發(fā)票，由于并未交付貨物和結(jié)算款項(xiàng)，因此A企業(yè)未在當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)，由于沒有準(zhǔn)確把握增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，后期遭遇補(bǔ)稅。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)睛】

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

正常情況下，企業(yè)收到預(yù)收賬款，無論是商品銷售還是服務(wù)提供，不繳納增值稅，通常要等到商品發(fā)貨或者服務(wù)提供才能滿足納稅義務(wù)發(fā)生條件，但如果提前開具發(fā)票的，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。上述業(yè)務(wù)中，A公司收到預(yù)收款并開具發(fā)票，雖然并未交付貨物或結(jié)算貨款，但納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，需要進(jìn)行納稅申報(bào)。

【政策點(diǎn)睛】

一、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

注：財(cái)稅〔2017〕58號(hào)第二條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，即提供建筑服務(wù)不再以收到預(yù)收款作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正)第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上l萬元以下的罰款。”

【結(jié)論】　

收到預(yù)收款時(shí)，如果增值稅納稅義務(wù)還未發(fā)生，不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票；如果不得不先開具發(fā)票的，開票時(shí)就發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，需要及時(shí)申報(bào)繳納稅款，否則將導(dǎo)致逾期納稅。但也要注意，提供租賃服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，收到預(yù)收款時(shí)即納稅義務(wù)發(fā)生。

需提醒的是，如果收取客戶預(yù)收款時(shí)不存在增值稅納稅義務(wù)，但如果先行開具了增值稅專用發(fā)票，而后企業(yè)并未向企業(yè)提供增值稅應(yīng)稅行為，則屬于虛開發(fā)票。

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