大家好，又到了小知識(shí)分享的時(shí)刻啦！

　　今天呢，就給大家介紹下招聘特殊群體——?dú)埣踩藛T。招聘殘疾人員能給企業(yè)帶來(lái)哪些稅收優(yōu)惠呢？一起跟著志遠(yuǎn)星辰小編來(lái)看一下吧！

　　一、殘疾人就業(yè)保障金

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》第三十三條規(guī)定，國(guó)家實(shí)行按比例安排殘疾人就業(yè)制度。國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例安排殘疾人就業(yè)，并為其選擇適當(dāng)?shù)墓しN和崗位。達(dá)不到規(guī)定比例的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行保障殘疾人就業(yè)義務(wù)。

　　依據(jù)該文的規(guī)定，只要企業(yè)聘用的殘疾人員達(dá)到一定數(shù)量時(shí)就能夠免征殘疾人就業(yè)保障金。那么這個(gè)“一定數(shù)量”要如何界定呢？殘保金又要如何計(jì)算？如何申報(bào)繳納呢？且聽我細(xì)細(xì)道來(lái)。

　　1、計(jì)入用人單位殘疾人就業(yè)人數(shù)的條件

　　用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議），且實(shí)際支付的工資不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，并足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，方可計(jì)入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

　　2、人數(shù)計(jì)算

　　（1）用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%，達(dá)不到規(guī)定比例的應(yīng)當(dāng)繳納殘疾人就業(yè)保障金。

　?。?）用人單位安排1名持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》（1至2級(jí)）或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》（1至3級(jí)）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計(jì)算。用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

　?。?）用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。

　　3、殘保金年繳納額如何計(jì)算

　　保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

　　注意：

　?。?）用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)，可以不是整數(shù)。

　?。?）上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。自2018年4月1日起，用人單位在職職工平均工資未超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘保金；超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍計(jì)征殘保金。

　　【案例】甲公司2018年在職職工102人，其中持有殘疾證員工1人，接受勞務(wù)派遣用工20人，在職職工年平均工資5.95萬(wàn)，計(jì)算2019年應(yīng)申報(bào)繳納殘疾人保障金金額是多少？

　?。?）假設(shè)當(dāng)?shù)啬昶骄べY3萬(wàn)元。

　　用人單位在職職工年平均工資5.95＜3×2=6萬(wàn)元，用人單位在職職工年平均工資未超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資（用人單位所在地統(tǒng)計(jì)部門公布的上年度城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資）2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。

　　保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資=（（102-20）×1.5%-1）×59500=13685元。

　?。?）假設(shè)當(dāng)?shù)啬昶骄べY為2萬(wàn)元。

　　用人單位在職職工年平均工資5.95＞2×2=4萬(wàn)元，用人單位在職職工年平均工資超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍以上的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。

　　保障金年繳納額=（82×1.5%-1）×40000=9200元。

　　4、殘保金的會(huì)計(jì)處理

　　計(jì)算應(yīng)交時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金

　　實(shí)際上交時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金

　　貸：銀行存款

　　二、殘疾人員工資100%加計(jì)扣除

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第三十條第二款的規(guī)定，安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。另根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　但是要注意，單位安置殘疾人支付工資的加計(jì)扣除，包含個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)和住房公積金部分，但不包含公司承擔(dān)的社保。

　　注意事項(xiàng)：享受加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備的條件

　　1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；

　　2、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；

　　3、定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；

　　4、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　【案例】某公司為一家加工制造企業(yè)，2018年末企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)為24萬(wàn)元，公司按照規(guī)定安置了5名殘疾人員，企業(yè)賬載全年為這5名殘疾人員支付工資及社保20萬(wàn)元，并符合殘疾人員工資加計(jì)扣除各項(xiàng)條件。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。問(wèn)：2018年該公司應(yīng)納稅所得額是多少？

　　分析：會(huì)計(jì)利潤(rùn)24萬(wàn)元是已經(jīng)扣除了這5名殘疾人員的工資及社保的20萬(wàn)元后得出的數(shù)據(jù)，但是根據(jù)財(cái)稅[2009]70號(hào)規(guī)定，該公司可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，簡(jiǎn)而言之，即可以再減除一遍殘疾人員的工資及社保。

　　因此，應(yīng)納稅所得額=24-20=4（萬(wàn)元），該優(yōu)惠政策能大大降低企業(yè)所得稅。

　　好啦，各位，今天的財(cái)稅小知識(shí)分享就到這兒咯。如果貴公司正在考慮擴(kuò)充規(guī)模，需要廣納人才，不妨考慮下能為企業(yè)帶來(lái)減稅優(yōu)惠政策的特殊群體哦！

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